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2020年高级会计师职称考试辅导课件《高级会计实务》预习进阶班第二部分风险内控会计讲义

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文章附图

第二部分 风险、内控、会计部分(刘国峰)


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  目录
  1.关于高级会计实务考试
  2.关于教材框架考情分析
  3.关于高级会计实务备考

  
  Chapter1 关于高级会计实务考试
  (一)高级会计实务考试的定位
  《关于深化会计人员职称制度改革的指导意见》(人力资源社会保障部与财政部于2019年1月11日联合印发)提出:完善会计人员职称层级。会计人员职称层级包括初级、中级和高级三个层次,其中,初级职称只设助理级,高级职称分设副高级和正高级。初级、中级、副高级和正高级职称名称依次为助理会计师、会计师、高级会计师和正高级会计师。高级会计师采取考试与评审相结合方式,正高级会计师一般采取评审方式。
  会计人员各级别职称分别与事业单位专业技术岗位等级相对应。正高级对应专业技术岗位一至四级,副高级对应专业技术岗位五至七级,中级对应专业技术岗位八至十级,初级对应专业技术岗位十一至十三级。
  另外,《关于深化会计人员职称制度改革的指导意见》提出:坚持以用为本。用人单位应当结合用人需求,根据职称评价结果合理使用会计人员,实现职称评价结果与会计人员聘用、考核、晋升等用人制度相衔接。
  高级会计师职称评价基本标准:系统掌握和应用经济与管理理论、财务会计理论与实务。具有较高的政策水平和丰富的会计工作经验,能独立负责某领域或一个单位的财务会计管理工作。工作业绩较为突出,有效提高了会计管理水平或经济效益。有较强的科研能力,取得一定的会计相关理论研究成果,或主持完成会计相关研究课题、调研报告、管理方法或制度创新等。高级会计实务考试重点考评对相关知识的综合运用能力,考评解决企业经营管理中遇到的复杂财务问题的能力,考评是否具有企业高管层应具备的管理水平。

  (二)高级会计实务考试的范围
  《高级会计实务》考试大纲要求:具备高级会计专业技术资格的人员,能够熟练掌握企业战略和财务战略、企业投资融资决策与集团资金管理、企业全面预算管理、企业绩效评价、企业风险管理和内部控制、企业成本管理、企业并购及合并会计处理、股权激励、套期保值、金融工具的确认、计量和转移、行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制等方面的知识,并灵活运用于实践。
  【提示】不考核知识记忆能力,考核知识运用能力。

  (三)教材结构与考试分值比例

结 构

分值比例

财务管理

45%

35%

40%

企业风险管理

55/75

65/85

60/80

企业内部控制

企业财务会计

行政事业单位预算、会计与内部控制


高级会计实务会计部分考试所占分值情况

有关章节

2017

2018

2019

第五章 企业风险管理

10分

10分

10分

第六章 企业内部控制

15分

15分

10分

第八章第六节 企业合并会计

20分

20分
10分

10分
20分

第九章 金融工具会计

第十章 行政事业单位预算、会计与内部控制

30分

30分

10+20

合 计

75分

85分

80分


  (四)高级会计实务考试特点
  《高级会计实务》采用开卷机考(无纸化)的方式,题型全是案例分析题,“九选八”(前七道题,必答;后两道题,选答),考题一般不超出考试大纲限定的范围,有的题目直接针对教材内容进行考核,如企业风险管理的近两年考题;但是,有的年份也有例外,如国有资产清查是行政事业单位2016年上半年的一项重要工作。2016年高级会计实务考题的第九题几乎都是围绕资产清查内容展开的,其中,有些考点不乏超纲内容。

  考题评析
  2018年《高级会计实务》因首次实行无纸化考试,考试题目整体难度相对有所降低。2019年考题可以概括为“意料之中,情理之外”,政府会计核算单独考一道10分必答题属于意料之中,但是,有些学员重视不够;金融工具会计考核20分选答题,企业合并会计考10分必答题属于情理之外,但是,总体难度都不大。

  温馨提示
  1.全面遵循大纲
  2.不要轻易放弃
  3.掌握高频考点
  4.紧跟实事动态

  (五)高级会计实务考试合格标准
  2019年度高级会计师资格考试《高级会计实务》科目考试全国合格标准为60分(试卷满分为100分);各地区、各中央单位当年评审有效的使用标准不得低于55分。参加高级资格考试并达到国家合格标准的人员,由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证,在全国范围3年内有效。

  (六)报名与考试时间
  2020年高级会计师考试报名时间暂未公布,可以参考2019年高级会计师考试报名时间:3月10日至3月31日,报名系统为全国会计资格评价网。2020年高级会计师考试时间暂未公布,可以参考2019年高级会计师考试时间,2019年《高级会计实务》科目考试日期为9月8日(星期日),考试时间为8:30—12:00,《高级会计实务》科目考试时长为3.5小时。

  (七)高级会计实务考题示例

  【案例分析题·2018】(本题10分)甲单位为一家中央级事业单位,已实行国库集中支付制度。2018年7月5日,甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议,听取近期工作汇报。部分事项如下:
  (1)甲单位经财政部门批复的A设备购置项目任务已于2018年6月30日前完成,项目资金按合同以财政授权支付方式及相关规定完成了结算,形成项目支出结余资金5万元。为解决B设备购置项目(与A设备购置项目支出功能分类不同)资金不足问题,财务处李某建议,将项目支出结余资金5万元直接用于B设备购置项目。
  (2)甲单位2018年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理办法规定,在预算编制环节,各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标,且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。为做好2019年“一上”预算编报工作,财务处张某建议,在编报2019年项目经费预算时,应加强对拟入库项目的绩效目标审核,审核符合要求后,方可进入项目库。
  (3)2018年6月,甲单位采用公开招标方式采购一批议器设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准)。投标文件接收截止日后只有两家供应商投标,因而出现废标。如果继续采用公开招标方式采购,仍然可能出现废标。为此,资产管理处刘某建议,对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。
  (4)甲单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元,计划于2018年8月起执行,拟采用公开招标方式进行采购。考虑到项目预算额度比较充足,为防止供应商低价中标影响项目建设质量,资产管理处孙某建议,在公开招标公告中,应根据建设项目的价格测算情况,设定最低限价。
  假定不考虑其他因素。
  要求:根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购等相关规定,分析判断:
  (1)事项(1)财务处李某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
  (2)事项(2)财务处张某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
  (3)事项(3)资产管理处刘某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
  (4)事项(4)资产管理处孙某的建议是否正确;如不正确,说明理由。


『参考答案』
  (1)事项(1)财务处李某的建议不正确。
  理由:项目支出结余资金原则上由财政收回,单位不得自行安排使用。
  【解析】年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整,不需要继续支出的预算资金,中央部门应及时清理为结余资金并报财政部,由财政部收回。 
  (2)事项(2)财务处张某的建议正确。
  【解析】未按要求设定绩效目标的项目支出,不得纳入项目库管理。绩效目标不符合要求的,财政部或中央部门应要求报送单位及时修改、完善。审核符合要求后,方可进入项目库,并进入下一步预算编审流程。
  (3)事项(3)资产管理处刘某的建议不正确。
  理由:废标后,需要采用其他方式采购的,应在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门或政府有关部门批准。
  【链接】在招标采购中出现下列情形之一的,应予废标:
  ①符合专业条件的供应商或者对招标文件作实质响应的供应商不足3家的;
  ②出现影响采购公正的违法、违规行为的;
  ③投标人的报价均超过了采购预算,采购人不能支付的;
  ④因重大变故,采购任务取消的。
  (4)事项(4)资产管理处孙某的建议不正确。
  理由:采购人根据价格测算情况,可以设定最高限价,但不得设定最低限价。


评价结论
  01教材内容多
  02考题并不难
  03重者依然重
  04备考要全面


  Chapter2 关于教材框架与考情分析
  【第五章 企业风险管理】
  1.企业风险管理概述
  2.企业风险管理方法
  3.企业风险管理体系及其建立

  【考试大纲基本要求】
  ★掌握企业风险管理内涵、分类和作用
  ★掌握风险管理与内部控制以及其他管理体系的关系
  ★掌握风险管理的流程和主要方法
  ★掌握危险性因素、不确定性风险和机会风险分类及各自的内容和管理措施
  ★熟悉风险管理体系建立的主要内容和方法

  【本章考情分析】
  本章是2017年从原“企业内部控制”中单独分拆出来的一章,大部分内容属新增内容。2019年对有关基本概念进一步梳理完善,对于企业风险管理的考核,经常涉及到的主要考点有:企业风险的类别的识别、风险评估方法、风险应对策略、危险性因素、控制性风险和机会风险的管理、企业风险管理流程以及企业风险管理信息系统建设等。

  【案例分析题·2018】(本题10分)甲公司是一家境内上市公司,主要从事农药研发、生产、销售业务,拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下:
  假定不考虑其他因素。
  (1)2018年3月13日至23日,国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查,发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为,对当地环境造成了严重污染。甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例,初步判断政府环境保护部门可能对公司给予3至5个月的停产整治处罚;公司一旦停产,大量客户订单将无法正常交付,合同纠纷难以避免;竞争对手可能趁机抢占市场份额,导致本公司市场占有率下降。
  (2)2018年3月24日,甲公司启动应急管理机制,针对该事件成立环境污染事件处理领导小组,由分管相关工作的领导牵头,公司环境保护、财务、计划、生产、宣传、法律等部门参与,负责此次环境污染事件相关处理工作,抓紧清除违规处置的危险废物,避免继续污染环境。
  为防范发生次生风险,甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响,预估潜在损失,形成综合应对方案。2018年3月末,甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后,立即实施拟定的应对方案。
  (3)2018年4月,甲公司召开董事会会议,决定设立风险管理委员会,负责督导公司风险管理体系建设和实施,完善风险管理组织架构,规范风险管理流程,提升防范风险能力。2018年5月,为吸取本次环境污染事件教训,甲公司风险管理委员会向董事会提议:①建立风险准备金,应对突发风险;②引进国际领先的环境保护技术,合资建立危险废物资源化处置中心;③加大原药研发投入,以期实现技术突破,增加高附加值原药产量,减少复配制剂产量。
  要求:
  (1)根据资料(1),从企业风险内容分类的角度,指出甲公司将面临哪些类别的风险,并分别说明理由。
  (2)结合资料(2),提出企业从整体角度评估风险的建议。
  (3)根据资料(3)中的①至③,逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型,并分别说明理由。
  (4)结合资料(3),指出规范的企业风险管理流程。


『参考答案』
  (1)①运营风险。理由:公司可能停产整治。②法律风险。理由:订单无法正常交付导致合同纠纷【或:违规处置危险废物,可能被政府部门处罚】。③市场风险。理由:竞争对手趁机抢占市场份额,导致市场占有率下降。
  【注意】答出全部风险类别(战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险)且均未说明理由的,均不得分。
  (2)企业整体风险评估:一是要分析单一事件的可能性和影响程度,二是要关注事件之间的关系,考虑整个企业层面的组合风险。
  (3)①风险补偿。理由:企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿,以期降低风险。或:建立风险准备金。
  ②风险控制。理由:控制风险事件发生的动因、环境、条件等,来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率。或:引进国际领先的环境保护技术。
  ③风险转换。理由:通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险,使得总体风险在一定程度上降低。或:加大原药研发投入,以期实现技术突破。
  (4)企业风险管理流程分为:
  目标设定——风险识别——风险评估——风险应对——风险监控与报告——风险考核与评价。
  【注意】风险管理流程内容答错、缺失、多答或顺序错误,不得分。


  【第六章 企业内部控制】
  1.企业内部控制规范体系框架
  2.企业内部控制体系建设
  3.企业内部控制评价和审计

  【考试大纲基本要求】
  ★掌握企业内部控制规范体系框架
  ★掌握企业内部控制目标、原则和要素
  ★掌握资金活动等18项内部控制应用指引明确的控制目标、主要风险、关键控制点和主要控制措施
  ★掌握企业内部控制自我评价的内容、程序、方法、评价报告编制与报送要求
  ★掌握企业内部控制审计的内容、程序、方法、审计报告编制与披露要求

  【本章考情分析】
  本章内容较多,知识点之间关联性不强。自2013年以来,每年考核15分,2019年考核10分;在考题中,主要是设置一些会议情境或者给出企业内部控制实施的具体情况,或者从会计师事务等中介机构的视角出发,要求找出其中的错误之处或指出某一做法是否恰当,并说明理由;经常涉及到的主要考点有:内部控制目标、原则和要素、企业层面控制、业务层面控制、内部控制评价与审计等。总体难度不大,应把握细节,全面掌握。

  【案例分析题·2018】(本题15分)甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司,于2017年8月聘请A会计师事务所为公司提供2017年度内部控制审计服务,并计划于2018年4月披露内部控制审计报告。2018年2月,A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论,有关事项如下:
  假定不考虑其他因素。
  (1)2017年12月,甲公司董事会召开会议,审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》,并拟提交股东大会表决。A会计师事务所在审计中发现,甲公司董事会在表决该担保议案时,执行董事李某(同时为M公司股东)参与表决并投赞成票;董事会会议记录显示,M公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形,获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。
  (2)2017年1月,甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发项目,并拟在取得研究成果后申请专利。2017年12月,甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利,甲公司被迫终止该研发项目。
  A会计师事务所在审计中发现;该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中,研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
  (3)2017年12月,A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信,举报甲公司的全资子公司N公司(具有重要性)管理层串通舞弊,虚构销售收入。2018年1月,在甲公司的配合下,A会计师事务所实施了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为,导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。
  要求:
  (1)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(1),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别说明理由。
  (2)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(2),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别提出改进的控制措施。
  (3)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(3),代A会计师事务所逐项回答:①仅根据资料(3)所涉事项,应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见,并说明理由。②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中,提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。


『参考答案』
  (1)①执行董事李某参与担保方案表决的行为不当。理由:与被担保人存在关联关系的人员,应当回避表决。或:不符合制衡性原则。
  ②甲公司在M公司存在资不抵债、经营风险较大的情况,审议通过担保议案的行为不当。理由:被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的,公司不得提供担保。
  (2)①研发项目经董事长批准后实施的做法不当。控制措施:公司应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批,重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
  ②研发项目相关档案中未见可行性研究报告的做法不当。控制措施:公司应当根据研发计划,提出研究项目立项申请,开展可行性研究,编制可行性研究报告。或:公司应当加强档案管理,重大研发项目的相关文件档案应妥善保管。
  ③研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节的做法不当。控制措施:公司应当建立研究成果保护制度,加强对研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。或:公司应当建立严格的核心研究人员管理制度,明确界定核心研究人员范围和名册清单,签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。或:公司应当制定严格的内部报告保密制度,明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围,防止泄露商业秘密。
  (3)①发表否定意见。理由:已有确凿证据表明N公司管理层存在串谋舞弊情形,且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响,因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷;且审计范围没有受到限制,因此,注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。
  ②与举报投诉相关的控制措施:
  a.公司应当建立举报投诉制度和举报人保护制度,设置举报专线,明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求,确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
  b.举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
  c.企业应当重视和加强反舞弊机制建设,通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式,鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。


  【第八章 企业并购·第六节企业合并会计】
  1.同一控制下的企业合并的会计处理
  2.非同一控制下的企业合并的会计处理

  【考试大纲基本要求】
  ★掌握同一控制下企业合并的会计处理原则
  ★掌握非同一控制下的企业合并的会计处理原则
  ★掌握通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的特别考虑
  ★掌握反向购买的处理
  ★掌握购买子公司少数股权的会计处理
  ★不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资
  ★通过多次交易分步处置对子公司股权投资
  注:老师讲解的上述要点内容,至少有一半以上,出现在历年考题。请务必认真对待。

  【本章考情分析】
  本节内容相对而言,难度较大,需要具有一定的长期股权投资、企业合并和合并财务报表等理论基础做支撑。2017年,本节内容与第九章金融工具会计内容组合出题,考核一道20分的选答题,2018年,本节单独考核一道20分的选答题,2019年考一道10分必答题。从考题整体情况来看,题目考核综合性较高,但是,涉及考点较多,因此,考核深度不够,考题难度并不是很大,基本上考核的都是一些常规性的知识点。

  【案例分析题·2018】(20分选答题)甲公司为乙公司的下属子公司,主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017年,甲公司发生的部分业务相关资料如下:
  假定不考虑相关税费等其他因素。
  (1)A公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑,决定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制,以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时性的。
  2017年7月31日,甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股(每股面值1元),取得A公司100%的股份,并办理完毕股权转让手续,能够对A公司实施控制。当日,A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元,公允价值为20亿元。销售记录显示,甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各销售产品一批,年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿元。
  2017年度,A公司实现净利润2.4亿元,且该利润由A公司在一年中各月平均实现;除净利润外,不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此,甲公司所作的部分会计处理如下:
  ①个别财务报表中,将A公司可辨认净资产的公允价值20亿元作为初始投资成本,并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本5亿元之间的差额15亿元计入资本公积。
  ②在编制2017年度合并财务报表时,将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的0.02亿元进行了抵销,合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。
  ③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度本公司合并利润表。
  (2)出于战略考虑,甲公司与B公司的控股股东签订并购协议,由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司:2017年7月19日,对外公告并购事项。2017年10月25日,取得相关主管部门的批文。2017年10月27日,向B公司控股股东支付并购对价2亿元。2017年10月31日,对B公司董事会进行改组,B公司7名董事会成员中,5名由甲公司选派,且当日办理了必要的财产权交接手续。
  B公司章程规定:重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017年11月3日,办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示:购买日,B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元,公允价值为3.2亿元。除M固定资产外,B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同;M固定资产账面价值为0.1亿元,公允价值为0.3亿元;且B公司采用的会计政策期间与甲公司相同。
  B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核,复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前,甲公司、乙公司与B公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此,甲公司所作的部分会计处理如下:
  ④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。
  ⑤在购买日合并财务报表中按M固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积0.2亿元。
  (3)甲公司于2016年3月31日以2.4亿元取得C公司60%有表决权的股份,能够对C公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并;当日,C公司可辨认净资产的公允价值为3.5亿元。2017年4月3日,甲公司又向C公司其他股东支付价款0.8亿元,取得其持有的C公司20%有表决权的股份;至此,甲公司持有C公司80%有表决权的股份;当日,C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为3.75亿元,公允价值为4亿元。假定C公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此,甲公司所作的部分会计处理如下:
  ⑥个别财务报表中,2017年4月3日增加确认对C公司的长期股权投资0.8亿元。
  ⑦合并财务报表中,将新取得对C公司的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额调整投资收益。
  (4)甲公司为剥离辅业,于2017年5月19日与非关联方企业丙公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议,将全资子公司D转让给丙公司,转让价款为1.5亿元。根据协议,丙公司分两次支付股权转让款,第一次在2017年12月31日前支付0.5亿元,取得D公司20%有表决权的股份;第二次在2018年6月30日前支付1亿元,取得D公司80%有表决权的股份。
  2017年12月27日,甲公司收到丙公司支付的股权转让款0.5亿元,并将D公司20%有表决权的股份交割给丙公司,股权变更登记手续办理完毕。据此,甲公司所作的部分会计处理如下:
  ⑧在2017年度合并财务报表中,将处置价款与处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。
  要求:
  (1)根据资料(1),指出甲公司与A公司在会计上的企业合并类型;并逐项判断①至③中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
  (2)根据资料(2),判断甲公司合并B公司的购买日,并说明理由。
  (3)根据资料(2),分别判断④和⑤中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
  (4)根据资料(3),分别判断⑥和⑦中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
  (5)根据资料(4),分别判断⑧中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。


『参考答案』
  (1)同一控制下的企业合并。
  ①会计处理不正确。
  正确的会计处理:a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始投资成本;
  b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之间的差额13亿元确认为资本公积。
  ②会计处理不正确。
  正确的会计处理:甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易,也应作为内部交易进行抵销,即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01亿元也应进行抵销处理。或:两笔未实现内部销售利润共计0.03亿元均应进行抵销处理。
  ③会计处理不正确。
  正确的会计处理:应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表,即应将A公司2017年度实现的净利润2.4亿元均纳入2017年度合并利润表,并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中:被合并方在合并前实现的净得润”项目,反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4亿元。
  (2)购买日为2017年10月31日。
  理由:甲公司在董事会中的成员超过了半数,根据公司章程,能够控制B公司重大财务和生产经营决策,实现了对B公司的控制。
  (3)④会计处理不正确。正确会计处理:因购买日不需要编制合并利润表,该差额应体现在资产负债表上,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或:应调整合并资产负债表的留存收益。
  ⑤会计处理正确。
  (4)⑥会计处理正确。
  ⑦会计处理不正确。正确的会计处理:新取得对C公司的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额应调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  (5)⑧会计处理不正确。正确的会计处理:因甲公司处置D公司的交易属于“一揽子”交易,处置价款与处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额,在合并财务报表中应确认为其他综合收益,在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。


  【第九章 金融工具会计】
  1.金融资产和金融负债的确认和计量
  2.金融资产转移
  3.套期保值
  4.股权激励

  【考试大纲基本要求】
  ★掌握金融资产和金融负债的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理;
  ★掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理;
  ★掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断,及其相应的会计处理;
  ★掌握金融负债与权益工具区分及其会计处理的原则;
  ★掌握套期保值的原则、方式和实际操作;
  ★掌握各类套期保值的会计处理;
  ★掌握股权激励计划的拟订和实施程序;
  ★掌握股权激励业务的会计处理。

  【本章考情分析】
  2013年以前,本章通常考核股权激励和套期保值两部分(每年两题,一道股权激励一道套期保值,每题10分);2014年增加考核金融资产的确认和计量问题;2015年考核一道题(10分)涉及可转换公司债券、长期股权投资、合并报表和套期保值等内容。2016年考核一道题(10分),涉及金融资产重分类与减值、长期股权投资、合并报表和套期保值等内容。2017年与第八章第六节内容综合考核一道(20分)选答题。2018年本章单独考核一道10分的案例分析题。2019年考核一道20分选答题。

  【案例分析题·2018】(10分)甲公司是一家在境内外同时上市的企业,自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则(简称“新准则”)。为确保新准则的有效执行,该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时,会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下:
  假定不考虑其他因素。
  会计人员A:公司的债券业务较多。对于购入的债券,如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标,且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,在初始确认时,除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。
  会计人员B:公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资,均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。
  会计人员C:对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款,分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。
  会计人员D:公司将来购买的债券如果符合规定的条件,且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。
  会计人员E:套期工具通常应是衍生金融工具,但公司对外汇风险进行套期时,可以将非衍生金融资产(选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外)或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。
  要求:
  判断会计人员A、B、C、D、E的说法是否存在不当之处;如存在不当之处,指了不当之处并说明理由。


『参考答案』
  (1)存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由:金融资产同时符合下列条件的,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 
  (2)存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。
  理由:企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
  注:是“可以指定”,不是“均应指定”。
  (3)不存在不当之处。
  (4)存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。
  理由:公司将来购买的债券如果符合规定的条件,且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。  
  (5)不存在不当之处。


  【第十章 行政事业单位预算、会计与内部控制】
  1.部门预算
  2.国库集中收付制度
  3.政府采购制度
  4.国有资产管理
  5.预算绩效管理
  6.会计处理
  7.内部控制
  注:2020年本章仍是重点章节,尤其关注2019年后续出台的政府会计制度的解释、相关细则等问题。

  【考试大纲基本要求】
  ★掌握部门预算编制的原则、方法及要求,部门预算执行及调整的要求
  ★掌握中央部门结转和结余资金管理要求
  ★掌握政府收支分类科目的内容及运用
  ★掌握国库集中收付制度、公务卡管理制度基本内容
  ★掌握政府采购的当事人要求、范围对象、执行模式、采购方式和程序、政策要求和特殊规定
  ★掌握行政事业单位国有资产的内容及管理要求
  ★掌握行政事业单位财务管理规定和会计处理
  ★掌握行政事业单位内部控制的目标、原则、组织实施、风险评估和控制方法,单位层面和业务层面主要风险和关键控制措施,内部控制评价与监督
  ★熟悉中央部门预算的编制规程、中央部门收支预算的内容
  ★熟悉预算绩效管理的原则、内容、方法及要求

  【本章考情分析】
  本章属高会考试命题重点章节,难度不大,性价比较高。对于本章内容,每年都会考一道10分的必答题和一道20分的选做题,并且,两道考题几乎覆盖本章全部重点和考点。高频考点主要集中在:部门预算管理和政府收支分类、行政事业单位国有资产管理、政府采购、会计处理和绩效管理与内部控制等方面。2019年,针对新政府会计准则制度考10分案例分析题,另外还考核20分选做题。

  【案例分析题·2018】(真题改编)甲单位为某省环境保护厅,执行《政府会计制度》。乙、丙单位为甲单位所属事业单位,执行《政府会计制度》并计提固定资产折旧。按照省财政厅要求,甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。2018年7月,甲单位审计处对本级及所属单位2017年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。
  8月初,审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。
  部分事项如下:
  假定不考虑其他因素。
  (1)2017年年初,甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20 000万元;2017年6月,甲单位本级经批准调增支出预算数为1 000万元。2017年度甲单位本级年终支出执行数为19 000万元。2018年1月,甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析,计算确定的本级预算支出完成率为95%。
  (2)甲单位财务处作为内部控制工作牵头部门,按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报告编报工作。乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。2018年3月,甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上,汇总形成了本部门内部控制报告,经甲单位主要负责人审批后报送省财政厅。
  (3)为按规定自2019年1月1日起执行行政府会计制度,2018年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训,实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元,培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。
  (4)2018年4月,乙单位在资产盘点中,发现账外空气质量检测专用设备一台,目前已没有相关凭据且无法评估,同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得。据此,乙单位仅由资产管理处对该专用设备进行了实物登记。
  (5)乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同地段房屋平均市场租赁价格计算,出租价格应不低于每年150万元。2018年5月,乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的租赁价格租用该栋门面房用于网点经营,租期3年。为方便单位和职工办理业务,经领导班子研究决定,乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行,并与银行签订了租期为3年的租赁协议。
  (6)乙单位为进行环评系统升级改造,采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准),并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约,乙单位依据该项目采购文件,要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。
  要求:
  根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范等相关规定,分析判断:
  (1)事项(1)中本级预算支出完成率的计算是否正确;如不正确,指出正确的计算结果。
  (2)事项(2)至(6)的做法或处理是否正确;如不正确,分别说明理由。


『参考答案』
  (1)事项(1)的计算不正确。
  正确计算:预算支出完成率是90.48%
  【19 000÷(20 000+1 000)≈90.48%】
  (2)①事项(2)的处理正确。
  ②事项(3)的处理不正确。
  理由:项目资金应专款专用。
  ③事项(4)的处理不正确。
  理由:同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额(即1元)入账。
  ④事项(5)的处理不正确。
  理由:在按照规定程序履行报批手续后,原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格;必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格。
  ⑤事项(6)的处理不正确。
  理由:履约保证金不得超过政府采购合同金额的10%。


  Chapter3 关于高级会计实务备考
  (一)调整心态,视困难为恩人
  (二)坚定信心,寓信念于行动
  (三)控制过程,成功水到渠成


  企业风险管理与内部控制
  目录
  (1)企业风险管理
  (2)企业内部控制

  
  ★在我国内部控制规范体系下,加强内部控制是为了防范控制风险,促进企业发展目标实现;而风险管理目标也是促进企业实现发展目标,两者都要求将风险控制在可承受的范围以内。从这个意义上讲,内部控制与风险管理不是对立而是协调统一的整体。
  【提示】从2017年开始,我国高级会计实务考试将企业风险管理与企业内部控制分离出来,单列成独立章节。

  

第一节 企业风险管理


  一、企业风险的含义及其分类
  (一)企业风险的含义
  企业风险是指对企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性。
  一般用事件后果发生可能性的组合来表达。
  (1)企业风险与目标实现有关,目标不同,面临的风险也就不同;
  (2)风险来自不确定性

  重要提示
  企业在正常经营过程中,必然会面临激烈的市场竞争,风险无处不在。企业总是在应对各类风险的过程中赢得生存和发展。风险并不可怕,可怕的是没有风险意识,不知晓风险,不能准确地识别风险,不能采取有效的风险应对策略。

  (二)企业风险的分类
  1.根据风险的内容不同,企业风险一般可分为战略风险财务风险市场风险运营风险法律风险等。
  2.按照能否为企业带来盈利等机会为标志可以分为危险性因素控制性风险( 或不确定风险)和机会风险。危险性因素是指只为企业带来损失这一种可能性的风险,而控制性风险和机会风险则是指既有为企业带来损失的可能性,也有为企业带来盈利的可能性的风险。
  【提示】除上述分类,企业风险还可以从其他角度进行分类。
  【例】按照风险有效性分类
  ①固有风险是不采取任何防范措施可能造成的损失;
  ②剩余风险是采取了相应应对措施之后仍可能造成的损失程度。将风险控制在可承受范围之内是指将剩余风险控制在可承受度之内。

  
  二、企业风险管理
  (一)企业风险管理的含义
  企业风险管理是指企业为实现风险管理目标,对风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动的过程。它是由董事会管理层其他人员实施,应用于战略制定并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响企业的潜在事件,并通过管理风险使不利因素控制在该企业的可承受范围之内,并为企业目标的实现提供合理保证

  (二)企业风险管理的目标——是在确定企业风险偏好的基础上,将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内。确定风险管理目标有利于企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策颇有价值的信息。
  ★从目标实现的角度,可提升公司核心竞争力、提髙企业资源的有效性和效率、保证报告目标与企业报告的可靠性 、遵守相关的法律法规、提升企业品牌价值;从为企业带来盈利的角度、能够使企业尽量避免危险性因素发生、提升运营效率和合规性 、抓住发展机遇。

(三)企业风险管理主要特征

战略性——企业需要从战略层面整合和管理风险,提高企业的核心竞争力。

全员参与——企业全面风险管理由企业治理层、管理层和所有员工参与。

双面性——风险管理不仅防止损失,同时与价值管理共生。

系统性——涵盖企业面临的战略、运营、财务、合规等所有风险类别,并加以综合考虑。

专业性——利用定性或定量的方法从容应对各种风险 。


  重要提示
  风险管理人员需要掌握的风险管理技能:
  (1)与风险管理策略的制定相关的技能;
  (2)与风险管理架构的施行相关的技能;
  (3)与风险管理表现的衡量相关的技能;
  (4)从风险管理活动中汲取经验的技能;

(四)企业风险管理基本原则

融合性原则。企业风险管理应与企业的战略设定、经营管理与业务流程相结合。

全面性原则。企业风险管理应覆盖企业所有的风险类型、业务流程、操作环节和管理层级与环节。

重要性原则。企业应对风险进行评价,确定需要进行重点管理的风险,并有针对性地实施重点风险监测,及时识别、应对。

平衡性原则。企业应权衡风险与回报、成本与收益之间的关系。


  【经典例题】甲公司系在境内和境外同时上市的企业。为建立全面的企业风险管理体系,制定企业全面风险管理流程。2019年6月,甲公司召开企业风险管理专题会议。有关人员发言要点如下:
  (1)董事长:企业风险管理是一个过程,要由企业董事会、管理层和中层正职领导参加实施,应用于战略制定并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响企业的潜在事件,并通过管理风险使不利因素控制在该企业的可承受范围之内,为企业目标的实现提供绝对保证。因此,大家必须高度重视,把这项工作做好。
  (2)总经理:企业风险管理的目标在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策有价值的信息。从目标实现的角度来看,可提升公司核心竞争力、提高企业资源的有效性和效率等;从为企业带来盈利的角度来看,企业必须杜绝一切有风险的事件发生,所以,大家必须真抓实干,落实到位。
  (3)财务总监:企业风险管理强调风险组合观,目标是能够从容应对所有风险,实施各种风险所带来的综合影响力的管理,帮助企业顺利实现发展目标。企业风险管理是能够实现所有种类风险之间的紧密联系的哲学,而不是简单地看作一种新的或者不同的风险管理方法。
  (4)风险总监:全面风险管理与企业内部控制所应对的都是企业的全面风险。内部控制与风险管理不是对立而是协调统一的整体。内部控制和风险管理的目标都是促进企业实现发展目标,两者都要求将风险控制在可承受的范围以内。

  不考虑其他因素。
  要求:根据上述资料,逐项判断有关人员的发言是否存在不当,如不当说明理由。


『解析』
  (1)董事长发言存在不当。理由:企业风险管理是一个过程,它由董事会、管理层和其他人员实施,并为企业目标的实现提供合理保证。
  (2)总经理发言存在不当。理由:企业风险管理的目标从为企业带来盈利的角度,能够使企业尽量避免危险性因素发生、提升运营效率和合规性、抓住发展机遇。
  (3)财务总监发言不存在不当。
  (4)风险总监发言存在不当。理由:与内部控制相比,全面风险管理所应对的是企业的所有风险,内部控制通常控制的是企业内部可控的风险。


第二节 企业内部控制


  ◆2001年美国安然事件。2002年,美国国会和政府通过《萨班斯法案》(SOX法案),该法案第404节条款和美国证券交易委员会(SEC)相应实施标准都要求公众公司管理层评估和报告公司最近年度财务报告的内部控制有效性,并将评估结论纳入年度财务报告。
  《萨班斯法案》302条款规定,公司首席财务官(CFO)首席执行官(CEO)必须在披露的财务报告上签字并向公众和投资者承诺本企业财务报告真实可靠。如果经CFO、CEO签字承诺的财务报告被发现有不实或造假之处,签字者将被处以10到25年监禁,同时课以高额罚款。《萨班斯法案》也明确表明 COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。
  ◇1992年,美国COSO委员会发布《内部控制——整合框架》简称COSO报告,1994年进行调整。2004年9月,COSO发布《企业风险管理——整合框架》;2013年5月14日发布《内部控制——整合框架(2013)》及其配套指南;2017年9月,COSO发布新版(2017版)的企业风险管理框架:《企业风险管理—战略与绩效的整合》。

  ◆2008年5月22日,我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》,自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,同时鼓励非上市的大中型企业执行(财会【2008】7号)。2010年4月15日,我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制配套指引》(财会【2010】11号)。2017年6月29日,财政部制定了《小企业内部控制规范(试行)》(财会【2017】21号)。

  
  一、内部控制的含义
  内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。
  内部控制的目标(5目标)——是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整(基础目标),提高经营效率和效果(重要目标)、促进企业实现发展战略(终极目标)。


  二、内部控制原则(5原则)
  企业建立与实施内部控制,应当遵循下列原则:
  
  (1)全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项
  (2)重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项高风险领域
  【提示】全面性与重要性应当综合考虑
  (3)制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率。
  (4)适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应,并随着情况的变化及时加以调整。
  (5)成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制。
  【提示】制衡性与成本效益原则应当综合考虑


  三、内部控制要素(5要素)
  企业建立与实施有效的内部控制,应当包括下列要素:

内部控制要素

内部环境

重要基础

风险评估

重要环节

控制活动

具体方式

信息与沟通

重要条件

内部监督

重要保证


  (1)内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
  (2)风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。
  (3)控制活动。控制活动是企业根据风险应对策略,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。
  常见的控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
  (4)信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
  (5)内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进。

  
  四、内部控制18项应用指引
  关于内部控制应用指引可以划分为三类,即控制环境类指引(组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化)、控制活动类指引(资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包和财务报告)、控制手段类指引(全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统),基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流的各项业务和事项。

  
  五、内部控制评价与审计
  (一)内部控制评价
  《企业内部控制评价指引》是企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引。
  企业董事会或类似权力机构定期对内部控制的有效性进行全面评价,形成评价结论,并出具评价报告。

  (二)内部控制审计
  《企业内部控制审计指引》是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的业务指南。
  内部控制审计是会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

(三)会计师事务所承接内控审计业务的规定

《基本规范》第10条

为企业内部控制提供咨询的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。

《审计指引》第5条

注册会计师可以单独进行内部控制审计,也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行(整合审计)。


  【经典例题】甲公司于2019年末召开内部控制体系建设专题会议,部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上,公司管理层成员发言要点如下:
  董事长:内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业,应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视,将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标,全力做好相关工作。
  总经理:为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展,有必要成立内部控制领导小组,建议由董事长任组长,本人担任副组长,管理层其他成员任组员,授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
  财务总监:建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引,将公司已有的管理制度与18项应用指引逐一对标,满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重,对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
  投资总监:财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性,投资机会稍纵即逝,繁杂的投资控制程序可能降低决策效率,导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序,重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
  审计委员会主席:根据监管部门要求,经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程,且具备良好的专业能力,可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。
  内审总监:内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案,对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
  要求:
  根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处,并逐项简要说明理由。


『解析』①董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。
  理由:内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略,而不仅仅是实现企业经济效益最大化。
  ②总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。
  理由:内部控制建设是一项系统工程,需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责,而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。
  ③财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。
  理由:企业应当根据自身业务的实际情况,针对所有重要业务或事项实施控制,不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。
  ④投资总监的“建议简化投资审批程序,重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。
  理由:重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策。
  ⑤审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”的观点不当。
  理由:董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告,而非由经理层出具内部控制评价报告。为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。
  ⑥内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”的观点不当。
  理由:不符合重要性原则。内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。


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